Статья Н.А. Адамова.Внутренний контроль и его виды
Заказать книгу
Срочные публикации научных статей.Экономика.
Аспирантам,соискателям
Н.А. Адамов, д-р экон. наук, профессор
В.В. Назаров, консультант аудиторской фирмы ООО «КИТ-аудит»
Построение системы внутреннего контроля одна из первостепенных задач, стоящих перед строительной организацией сегодня. Внутренний контроль повышает эффективность управления, выявляет скрытые резервы. В статье рассмотрены различные взгляды на определение сущности внутреннего контроля и изучены его виды.
Практика показывает, что для строительной отрасли система контроля имеет особую значимость. Для эффективного осуществления контроль должен быть систематизирован по направлениям, видам, формам и методам.
Контроль подразделяется на различные виды: экономический; хозяйственный; административный; технический; финансовый.
Следовательно, каждый вид контроля имеет ряд элементов таких как: цель; предмет; задачи; принципы; процедуры.
Изучение позиций ученых и практиков, позволило раскрыть сущность основных существующих видов контроля.
Под хозяйственным контролем следует понимать контроль с целью достижения поставленных перед хозяйствующим субъектом ориентиров.
Административный контроль в организациях осуществляется уполномоченными на то лицами в соответствии с их полномочиями в целях обеспечения строгого соответствия финансово-хозяйственной деятельности документам нормативного и законодательного регулирования.
Технический контроль подразумевает контроль за соблюдением технологии изготовления продукции, выполнением работ в соответствии с требованиями технических параметров (норм, нормативов, процедур и др.)
Как следует из изложенного, предметом контроля являются различные аспекты функционирования хозяйствующего субъекта.
Кроме того, контроль делится на внутренний и внешний.
Внешний контроль осуществляется государственными органами, аудиторскими организациями и др., а внутренний – сотрудниками самого хозяйствующего субъекта.
К основным видам внутреннего контроля можно отнести:
- внутренний аудит;
- экономический анализ;
- ревизию.
За последние десятилетия специалисты уделили значительное внимание развитию внутреннего аудита, его значению, роли и функциям. В то же время ученые и практики придерживаются различных взглядов в вопросах сущности, целей и значения внутреннего аудита.
Между тем Закон «Об аудиторской деятельности» не содержит понятия «внутреннего аудита», но в литературных источниках по данной теме подавляющая часть авторов разделяют аудит на внутренний и внешний. Кроме того, некоторые авторы рассматривают понятия «внутренний контроль» и «внутренний аудит» как синонимы.
Нам представляется неуместным и неточным отождествлять понятия «внутренний контроль» и «внутренний аудит». Во-первых, «внутренний контроль» – понятие более широкое, чем «внутренний аудит», а во-вторых, внутренний аудит является частью, которая целиком входит в систему внутреннего контроля хозяйствующего субъекта.
В.В. Бурцев отмечает, что внутренний аудит – это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).
Часть специалистов считает, что по существу внутренний аудит представляет собой реализацию контрольной функции управления предприятием. Это – организованная в интересах собственников хозяйствующего субъекта и регламентированная внутренними документами система внутреннего контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования самой системы контроля. К звеньям внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками организации ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или их группы.
В данной трактовке: во-первых, отождествляются понятия «внутренний аудит» и «внутренний контроль»; во-вторых, ревизионная комиссия определяется как звено внутреннего аудита; в-третьих, не уделено внимание интересам менеджмента организации. Можно сделать вывод, о том, что основные функции внутреннего аудита сводятся к осуществлению контроля в целях защиты только интересов собственников. Кроме того, в этом определении ничего не сказано о важнейшем направлении внутреннего аудита – разработке предложений по повышению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.
Нам представляется, что приведенное определение необходимо существенно корректировать.
В то же время ряд ученых придерживается позиции, в соответствии с которой, именно функция оптимизации деятельности хозяйствующего субъекта является одним из важнейших направлений внутреннего аудита. Кроме того, отдельные специалисты считают аудит системой, позволяющей провести экспертизу бизнеса, а не только установить достоверность бухгалтерского учета и отчетности.
Существенно точнее и содержательнее определение внутреннего аудита, приведенное в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита». В нем отмечено, что под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Из данного определения следует, что, во-первых, внутренний аудит – это подсистема контроля; во-вторых, внутренний аудит осуществляется в интересах руководства и (или) собственников; в-третьих, внутренний аудит – позволяет контролировать надежность функционирования системы внутреннего контроля, являясь при этом ее составной частью.
Анализируя особенности формирования внутреннего аудита применительно к российской специфике, В.Д. Андреев , считает, что внутренний аудит необходимо рассматривать как элемент системы внутреннего контроля, необходимый для крупных хозяйствующих субъектов в основном негосударственного сектора экономики, чтобы с его помощью успешно конкурировать на рынке за счет роста качества, снижения себестоимости продукции, знания потребностей рынка, и таким образом повышения эффективности работы.
Коллектив авторов под руководством профессора М.В. Мельник считает, что внутренний аудит – это организованная на экономическом субъекте в интересах органов его управления и регламентированная его внутренними документами деятельность по проверке и оценке этого субъекта в целях установления надежности и эффективности функционирования отдельных составляющих системы внутреннего контроля. Кроме того они полагают, что систему внутреннего контроля образует совокупность контролирующих мер, методик и процедур, следовательно, служба внутреннего аудита является составной частью системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта. Такая точка зрения, на наш взгляд, является обоснованной.
Таким образом, нам представляется, что внутренний аудит должен быть одним из важнейших видов осуществления внутреннего контроля.
Использование метода экономического анализа в процессе осуществления системы внутреннего контроля строительной организации обусловлено тем, что он дает доказательства достоверности учета отдельных видов расходов и показателей, позволяет оценить эффективность произведенных расходов как на момент формирования бухгалтерской отчетности, так и в перспективе, а также помогает сконцентрировать внимание управленческого персонала на разных уровнях на наиболее важных участках, так называемых «узких местах», что сокращает объем и сроки работы службы внутреннего контроля, а также величину затрат.
Широта охватываемых экономическим анализом вопросов при осуществлении внутреннего контроля зависит от различных обстоятельств:
- вида деятельности строительной организации и отраслевых особенностей ее функционирования;
- конкретных условий, заключенных договоров строительного подряда;
- наличия информации, экономический анализ которой дает более убедительные результаты, чем применение других видов контроля;
- надежности и достоверности различных форм информации;
- сопоставимости и независимости результатов, полученных в ходе осуществления аналитической работы;
- трудоемкости и стоимости альтернативных видов контроля.
Как показывает изучение, при исследовании уровня достоверности показателей, полученных путем использования процедур экономического анализа целесообразно учесть существенность показателей и точность, с которой ожидаемые результаты аналитических процедур могут быть рассчитаны.
Исследование показало, что на стадии планирования экономического анализа строительной организации необходимо исследовать:
- бухгалтерскую отчетность хозяйствующего субъекта за прошлые отчетные периоды; отклонения нормативных (сметных) показателей организации от фактических;
- данные внутренней управленческой отчетности организации;
- степень воздействия и уровень влияния различных внутренних и внешних факторов;
- средне-отраслевые статистические показатели.
Важнейшей задачей процедур экономического анализа является выявление резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности строительной организации в целом, а также отдельных подразделений или филиалов.
Наряду с внутренним аудитом и экономическим анализом, важнейшим видом внутреннего контроля следует считать ревизию.
Изучение взглядов различных ученых и практиков на сущность данного вида контроля позволило установить следующее.
К основным задачам ревизии относят: проверку законности и правомерности хозяйственных операций; проверку правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; оформление первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета; контроль за сохранностью активов компании, за соблюдением финансовой и бюджетной дисциплины. Кроме того, они допускают, что при проведении ревизии могут применяться те же приемы, что и в аудите, но при этом подчеркивают, что в силу различий методологии ревизии и аудита имеют существенные различия.
По мнению А.М. Богомолова , ревизия - это проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных лиц, документов, записей уполномоченными на то органами на предмет контроля соблюдения законов, правил, инструкций, достоверности и объективности отражения в документах истинного положения дел, физического наличия зафиксированных на счетах бухгалтерского учета ценностей.
А.А. Белов и А.Н. Белов считают, что ревизия комплексно исследует финансово-хозяйственную деятельность организации с целью устранения имеющихся недостатков и улучшения состояния учета.
Авторы М.В. Мельник, А.С. Пантелеев и А.Л. Звездин придерживаются следующего мнения, что внутренний аудит бухгалтерского учета - это «ревизия наших дней.
Между тем, сопоставляя функции аудитора и ревизора, они отмечают, что ревизор проверяет финансовую и хозяйственную деятельность. Аудитор проверяет бухгалтерскую и финансовую отчетность. Обязанность ревизора – определить обоснованность и целесообразность действий должностных лиц. Обязанность аудитора – представить квалифицированное мнение об отчетности организации. Очевидно, что в данном случае речь идет о внешнем аудиторе.
Кроме того, данные авторы справедливо считают, что ревизия способствует выявлению виновных лиц и причин неэффективных действий и нарушений законодательства. По итоговым результатам проведенной ревизии могут быть приняты решения о мерах дисциплинарного воздействия, а также переданы дела в следственные органы.
Библиография:
1. Адамов Н.А. Учет и контроль в строительстве. – СПб.: Питер, 2005.
2. Андреев В.Д. Внутренний аудит. – М.: Финансы и статистика, 2003. Белов А.А., Белов А.Н. Судебно-бухгалтерская экспертиза. – М.: Книжный мир, 2003.
3. Богомолов А.М. Бухгалтерская экспертиза. – М.: Гелан, 2003.
4. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. – М.: Экзамен, 2000.
5. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л.. Ревизия и контроль. ИД ФБК-ПРЕСС. 2004.
Свяжитесь с нами!
е-mail: info@marketing-itkor.ru
Задать вопрос
Наши новости
формате
«Финансовый менеджмент»